查补与评估销售额的财税处理

　某县税局于2013年11月1日对某医药公司(小范围征税人)2013年1月～10月账目进行征税评价，发觉2月份有一笔不含税支出40200元，没有计入出售;税务机关请求该公司在2013年11月征税申报期内补缴税款并加收滞纳金。补缴增值税(不思索乡村保护建立税及附加)1206元(税收完税证上说明税款所属时期2013年2月1日～2013年2月28日)，并加收滞纳金148元;该公司企业所得税施行审定征收，应税所得率为10%，补交企业所得税1005元(税收完税证上说明税款所属时期2013年1月1日～2013年3月31日)，并加收滞纳金102元。管帐上2013年2月(含评价支出40200元)～2014年1月延续12个月累计出售支出为732909元;管帐上2013年10月(不包括评价支出40200元)～2014年9月延续12个月累计出售支出为796，365元。管帐上累计出售支出均未超越80万元，契合小范围征税人前提。

2014年11月税务机关告诉该公司，2013年10月～2014年9月，延续12个月累计出售支出超越80万元，应请求操持增值税普通征税人资历认定(2015年4月1日起普通征税人资历施行注销制，下同)，该公司以为管帐账簿反应2013年10月～2014年9月，延续12个月累计出售支出不超越80万元，不该该操持普通征税人资历认定。那么，该公司能否应请求普通征税人资历认定呢?

管帐处置

2013年11月15日，依据征税评价演讲，补计2013年2月不含税出售支出40200元，并到税务机关作弥补2013年2月份增值税和第三季度企业所得税征税申报。

1.补交增值税、交纳滞纳金时：

借：库存现金　　41406

贷：主停业务支出(补计2月)　　40200

应交税费——应交增值税　　1206

借：应交税费——应交增值税　　1206

停业外收入——税收滞纳金　　148

贷：银行放款　　1354

2.补缴企业所得税、交纳滞纳金时：

借：所得税用度　　1005

贷：应交税费——应交企业所得税　　1005

借：应交税费——应交企业所得税　　1005

停业外收入——税收滞纳金　　102

贷：银行放款　　1107。

税务处置

度税务总局关于《增值税普通征税人资历认定治理方法》(度税务总局令第22号)第三条规则，增值税征税人，年应税出售额超越财务部、度税务总局规则的小范围征税人规范的，该当向主管税务机关请求普通征税人资历认定。本方法所称年应税出售额，是指征税人在延续不超越12个月的运营期内累计应征增值税出售额，包罗免税出售额。

度税务总局关于明白《增值税普通征税人资历认定治理方法》若干条目处置看法的告诉(税函〔2010〕139号)第一条规则，认定方法第三条所称年应税出售额，包罗征税申报出售额、稽察查补出售额、征税评价调剂出售额、税务机关代开拓票出售额和免税出售额。稽察查补出售额和征税评价调剂出售额计入查补税款申报当月的出售额，不计入税款所属期出售额。

可以看出，税收上2013年2月(不包括评价支出40200元)～2014年1月延续12个月(此中2013年10月含评价支出40200元)累计出售支出为732909元，预会计支出无差别;税收上2013年10月(包括评价支出40200元)至2014年9月延续12个月累计出售支出为836，754元，预会计支出有差别。按规则该当向主管税务机关请求普通征税人资历认定。

剖析

评价之前月份发生的出售额，管帐上计入税款所属期出售额。而税收上请求评价之前月份发生的出售额，计入查补税款申报当月的出售额。管帐支出与税收支出发生差别的缘由，就是税收大将评价的支出计入在2013年10月，而管帐大将评价的支出计入在2013年2月，2013年10月～2014年9月累计出售支出，税收支出要比管帐支出多40200元。因而，该公司该当向主管税务机关请求普通征税人资历认定，而不思索管帐上出售支出。

关于稽察查补支出税务处置方法同上。

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